Уменьшение УСН и ПСН на фиксированные взносы

ФНС России привела примеры уменьшения ИП на УСН (ПСН) налога на страховые взносы

Комментарий

Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ изменил для ИП на УСН и ПСН правила уменьшения налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов. Подробно об этом мы писали здесь.
Напомним, по старым правилам взносы в уменьшение учитывались только по факту оплаты.

По новым правилам, которые действуют с 01.01.2023, единый налог (стоимость патента) уменьшается на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде (календарном году действия патента). При этом налогоплательщик вправе сам определять, на какую сумму взносов (в пределах подлежащей к уплате) в соответствующем периоде уменьшать налог (авансовый платеж) по УСН или ПСН.

Для наглядности налоговая служба на сайте привела примеры уменьшения налога на страховые взносы.

Пример 1
ИП применяет УСН с объектом "доходы" без работников. Сумма доходов за 2022 год составила 900 тыс. руб. Сумма исчисленного авансового платежа за 9 месяцев 2023 года составляет 70 000 рублей.
По сроку 01.07.2023 ИП уплачены 6 тыс. рублей в виде страховых взносов в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за расчетный период 2022 года ((900 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) х 1 %).
Сумма страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год в размере 45 842 руб., подлежащих уплате по сроку 31.12.2023, не оплачена.
С учетом новых положений, введенных Федеральным законом от 31.07.2023 № 389-ФЗ, налогоплательщик вправе уменьшить сумму авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года страховые взносы в размере 51 842 руб. (6 тыс. руб. + 45 842 руб.).
Таким образом, к уплате подлежит сумма авансового платежа по УСН за 9 месяцев 2023 года в размере 18 158 руб. (70 тыс. руб. – 51 842 руб.).

Пример 2
ИП применяет УСН с объектом "доходы" без работников. В 3-м квартале 2023 года ИП получил доход в размере 800 тыс. руб. Ранее доходов не было. Сумма исчисленного авансового платежа по доходам, полученным в 3-м квартале 2023 года, составила 48 тыс. рублей.
Сумма страховых взносов в размере 1 % с доходов свыше 300 тыс. руб. составила 5 тыс. руб. (800 тыс. руб. – 300 тыс. руб.) х 1 %).
ИП может уменьшить сумму авансового платежа за 9 месяцев (по сроку уплаты не позднее 28.10.2023) на сумму страховых взносов в фиксированном размере за 2023 год, подлежащих уплате по сроку 31.12.2023 в размере 45 842 рублей, а также на часть суммы исчисленных страховых взносов с доходов свыше 300 тыс. руб. за 2023 год. При этом указанные суммы страховых взносов могут быть еще не оплачены.
В этом случае авансового платежа к уплате по сроку 28.10.2023 не возникнет, так как вся сумма уменьшится на страховые взносы (48 000 руб. – 45 842 руб. – 2 158 руб. (часть суммы страховых взносов в размере 1 % с доходов свыше 300 тыс. руб.).
Если в 4-м квартале ИП не получит доходы, соответственно, не будет и налога, который можно уменьшить. Тогда оставшуюся сумму страховых взносов в размере 1 % с доходов, превышающих 300 тыс. рублей, за 2023 год (по сроку уплаты 01.07.2024) в размере 2 842 руб. (5 000 руб. – 2 158 руб.) можно учесть при уменьшении налога при УСН за налоговый период 2024 года.

Пример 3
ИП применяет УСН. В отчетном периоде 9 месяцев 2023 года налогоплательщик погасил задолженность по фиксированным страховым взносам за 2021 год (в соответствии с п. 2 ст. 432 НК РФ уплатить их надо было не позднее 31.12.2021).
В этом случае налогоплательщик вправе уменьшить на уплаченную задолженность авансовый платеж по УСН за 9 месяцев 2023 года.



https://its.1c.ru/db/newsclar/content/485966/hdoc

Вправе ли ИП на УСН уменьшать в 2023 году авансы на страховые взносы свыше 300 тыс. руб. за 2023 год?

Письмо ФНС России от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@

Комментарий
Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ изменил для ИП на УСН правила уменьшения налога (авансовых платежей) на сумму страховых взносов. Подробно об этом мы писали здесь.

Напомним, в соответствии с п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ (в редакции, действовавшей до 31.07.2023) ИП на УСН с объектом налогообложения "доходы" уменьшали сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов (в пределах исчисленных сумм), уплаченных в данном налоговом (отчетном) периоде. Иначе говоря, взносы в уменьшение единого налога (авансовых платежей) учитывались только по факту оплаты.

По новым правилам, которые распространили на правоотношения с 01.01.2023, налог уменьшается на сумму страховых взносов, которые подлежат уплате в соответствующем налоговом периоде. Другими словами, теперь факт уплаты взносов в бюджет на момент уменьшения налога (авансов) при УСН не важен. При этом для целей уменьшения налога (авансовых платежей) по УСН представление заявления о зачете в счет исполнения предстоящей обязанности по уплате страховых взносов, а также наличие переплаты на КБК ЕНП или КБК страховых взносов не требуется.

Эти же правила применяются в отношении пенсионных взносов, которые уплачиваются в размере 1 % с доходов свыше 300 000 рублей. Они уменьшают налог того периода, в котором подлежат уплате. Другими словами, если доход по итогам 2023 года превысит 300 тыс. руб., то взносы в размере 1 % ИП должен заплатить не позднее 01.07.2024. Соответственно, уменьшить на нее он сможет налог (авансовый платеж) при УСН за 2024, а не 2023 год.

В связи с этим ФНС России в письме от 25.08.2023 № СД-4-3/10872@ разъяснила следующее. Сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей за 2023 год, срок уплаты которых не позднее 01.07.2024, ИП на УСН вправе признать подлежащими уплате как в 2023, так и в 2024 году. Иначе говоря, налог по УСН за 2023 год ИП вправе уменьшить на всю сумму взносов с дохода свыше 300 000 рублей, исчисленных также за 2023 год, независимо от того, когда они будут фактически уплачены. При этом сумма таких взносов за 2023 год, на которую ИП уменьшит налог (авансы) при УСН за 2023 год, при расчете налога (авансов) за 2024 год повторному учету не подлежит.

Исходя из этого, можно сделать вывод, если ИП уже частично заплатил в бюджет взносы с дохода свыше 300 тыс. рублей за 2023 год и уменьшил на них авансовый платеж по УСН, то пересчитывать ничего не нужно.

Аналогичные правила применяются индивидуальным предпринимателем на ПСН. Иначе говоря, если доход ИП на ПСН за 2023 год превышает 300 тыс. рублей, он вправе стоимость патента, выданного на 2023 год, уменьшить в том числе на взносы с дохода, превышающего 300 тыс. руб.