Новое в бухгалтерском учете и отчетности

Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», март 2020.
Екатерина Маницкая, главный редактор «Прогрессивного бухгалтера»

Отчитываясь за 2019 год, не забудьте учесть важные изменения в форме и формате бухгалтерской отчетности, а именно: ГИРБО, обязательное аудиторское заключение и новый стандарт ФСБУ 25/2018 по аренде, который можно применять уже в этом году.


Новые формы и форматы отчетности


Приказ Минфина РФ от 02.07.2010 № 66н


Основные изменения в отчетности:
1. Вид экономической деятельности – по ОКВЭД 2.
2. Формы заполняются в «тыс. руб.» (млн руб. – исключены).


В отчеты о финансовых результатах (для ПБУ 18/02):
• строка 2410 «Текущий налог на прибыль» – изменено на «Налог на прибыль»;
• исключены строки 2421, 2430 и 2450 (ПНО (ПНА) и изменение ОНО (ОНА));
• новые строки: 2411 «Текущий налог на прибыль»; 2412 «Отложенный налог на прибыль»; 2530 «Налог на прибыль операций, результат которых не включается в чистую прибыль (убыток) периода».
Упрощенная форма – название то же, но вместо текущего налога на прибыль и изменения ОНО (ОНА), отражаем текущий и отложенный налог на прибыль.


Применяется с отчетности за 2020 г., но если новый ПБУ 18/20 применяли в 2019 г., то новую форму нужно использовать (Письмо Минфина РФ от 27.12.2019 № 07-04-09/102563).


Изменения внесены Приказом Минфина РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-2/570», Приказом Минфина РФ от 19.04.2019 № 61н.


В программах «1С» на данный момент при подготовке бухгалтерской отчетности по умолчанию установлена новая форма. Чтобы выбрать другой вариант формы, нужно переключить значение в выпадающем меню «Редакция формы». По необходимости в нем нужно сменить период: нажать на стрелки и снова вернуться назад. Тогда нужное окошко появится.


Как сдавать отчетность


Начиная с отчетности за 2019 г. отчетность сдается только в электронном виде по форматам, утвержденным Приказом ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570», через оператора ЭДО по ТКС. При подписании отчетности необходимо использовать усиленную квалифицированную электронную подпись (УКЭП). В законодательстве про УКЭП не сказано, обычно она используется только для подписания счетов-фактур. Однако в Приказах ФНС есть такое требование к бухгалтерской отчетности.


Исключения для вышеназванных требований составляют субъекты малого предпринимательства. За 2019 г. они могут отчитываться на бумаге (в электронном виде – по желанию). Формы бумажной отчетности утверждены Приказом Минфина РФ от 02.07.2010 № 66. Все субъекты малого предпринимательства включены в реестр на сайте ФНС. Если вас нет в этом реестре – сдавать отчетность в бумажном виде нельзя. Но уже за 2020 г. субъекты малого предпринимательства также будут сдавать отчетность только в электронном виде (Приказ ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@, Приказ ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@).


Куда сдается отчетность


Начиная с отчетности за 2019 г. бухгалтерская отчетность сдается только в налоговый орган по месту нахождения.


Право сдавать отчетность в Центробанк РФ сохраняют те, кто ранее сдавал отчетность в ЦБ РФ. Теперь эти организации имеют право не сдавать отчетность в ИФНС и Росстат: ФНС сама передаст туда нужные сведения.


Религиозные организации не сдают отчетность за 2019 г. и далее.
В орган статистики по месту нахождения сдают организации, отчетность которых содержит гостайну, либо если этот случай установлен Правительством РФ.


Данные изменения внесены ФЗ от 28.11.2018 № 444-ФЗ (в Закон о бухучете), ФЗ от 28.11.2018 № 447-ФЗ (в ст. 23 НК РФ), Приказами ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570@.


Порядок представления бухотчетности


В течение одного рабочего дня с момента получения документов ИФНС отправляет организации квитанцию о приеме отчетности либо уведомление об отказе в приеме.


Основания для отказа в приеме:
1. Несоблюдение формата представления отчетности и заключения.
2. Отсутствие усиленной квалифицированной электронной подписи (УКЭП) в отчетности и аудиторском заключении.
3. Представление отчетности не в тот налоговый орган.


При получении уведомления об отказе необходимо устранить ошибки и направить повторно. Не забудьте проверить отчетность через контрольные соотношения (они утверждены Письмом ФНС РФ от 31.07.2019 № БА-4-1/15052). Учтите, что для расчета контрольных соотношений показатели бухгалтерской отчетности нужно будет переводить в рубли.


Сроков на устранение недочетов в законодательстве нет. Известно, что, если в течение 10 дней с момента получения уведомления ошибки устранили – расчет считается представленным в тот же самый день. Можно позвонить в налоговую и уточнить, как исправить и в какие сроки. Также лучше сдать отчетность заранее и успеть внести исправления от налоговой, чем затягивать до крайнего срока.


Аудиторское заключение


Аудиторское заключение предоставляется в разных видах в зависимости от срока, когда оно было составлено. Если аудиторское заключение датировано до 31 марта, то оно представляется в формате PDF вместе с бухотчетностью.


Если заключение составлено после 31 марта, то его надо отправить в течение 10 рабочих дней со дня аудиторского заключения, но не позднее 31 декабря года, следующего за отчетным, с применением формата документа, утвержденного Приказом ФНС РФ от 18.01.2017 № ММВ-7-6/16@.


В форме бухгалтерского баланса добавлена новая строка про аудит по организациям, которые подлежат обязательному аудиту. Эту строку заполняют все организации, даже те, кто не подлежит аудиту (письмо Минфина РФ от 27.08.2019 № 07-01-10/65692). Можно, но необязательно указать наименование аудиторской организации (Ф.И.О. индивидуального аудитора), а также ИНН, ОГРН (ОГРНИП). Изменения внесены в федеральные законы от 28.11.2018 № 444-ФЗ и от 26.07.2019 № 247-ФЗ («Закон о бухучете») Приказами ФНС РФ от 13.11.2019 № ММВ-7-1/570», от 13.11.2019 № ММВ-7-1/569@.


Продолжение в комментариях

В программе «1С:Бухгалтерии 8», ред. 3 необходимо установить крестик в поле «Бухгалтерская отчетность подлежит аудиту». Без установки этого крестика отчетность не выгрузится. При выборе варианта «да» вкладывать файл с самим аудиторским заключением необязательно, указывать данные об аудиторской организации необязательно.

Государственный информационный ресурс бухотчетности

ФНС РФ создает ресурс с бухгалтерской отчетностью и аудиторскими заключениями – государственный информационный ресурс (ГИРБО). Туда будут добавлены отчетности за 2019 г. Отчетности за 2014-2018 гг. можно получить в Росстате в течение пяти лет (до 2023 г.). В ГИРБО не включаются данные организаций, которые сдают отчетность в Росстат, а также организаций госсектора.

Данные из ГИРБО могут получить все желающие. Для этого нужно оплатить абонентский договор – 200 000 руб. в месяц.

Изменения внесены ФЗ от 28.11.2018 № 444-ФЗ (в «Закон о бухучете»), ФЗ от 28.11.2018 № 447-ФЗ (в ст. 23 НК РФ), Постановлением Правительства РФ от 25.06.2019 № 811.

Исправление ошибок в отчетности

Вносить изменения в бухгалтерскую отчетность, утвержденную общим собиранием акционеров (участников), запрещено (п. 10, 14 ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности», утв. Приказом Минфина РФ от 28.06.2010 № 63н).

Если отчетность, представленная в ГИРБО, была исправлена (до утверждения), экземпляр исправленной отчетности необходимо представить в тот же налоговый орган, который принял первоначальную отчетность, в электронном виде по ТКС. Сделать это необходимо не позднее чем через 10 рабочих дней со дня, следующего за днем исправления в отчетности. Если изменения в бухгалтерскую отчетность внесены при утверждении ее (по решению акционеров, участников, т.п.), то исправленная отчетность представляется не позднее чем через 10 рабочих дней, следующих за днем утверждения отчетности. Для ООО – 10 рабочих дней после 30 апреля, для АО – 10 рабочих дней после 30 июня. Эти изменения внесены ФЗ от 26.07.2019 № 247-ФЗ, ФЗ от 28.11.2018 № 444-ФЗ («Закон о бухучете»).

ФСБУ 25/2018 по аренде

Применять федеральный стандарт по аренде обязательно только с 2022 г., но можно и раньше. Если организация не воспользовалась правом применять ФСБУ 25/2018 досрочно с 1 января 2019 г., то бухотчетность за 2019 г. она сдает по правилам, утвержденным до 01.01.2013 (Приказ Минфин РФ от 16.10.2018 № 208н).

ФСБУ 25/2018 применяется для аренды (субаренды) и лизинга, если:
1. Арендодатель предоставляет предмет аренды на определенный срок.
2. Предмет аренды идентифицируется.
3. Арендатор имеет право на получение экономических выгод от использования предмета аренды в течение срока аренды.
4. Арендатор имеет право определять цель использования предмета аренды.
ФСБУ 25/2018 не применяется:
1. Организаций госсектора.
2. Участков недр для геологического изучения, разведки и (или) добычи полезных ископаемых.
3. РИД (средства индивидуализации), и материальных носителей с РИД.
4. Объектов концессионного соглашения.

Арендатор может учитывать имущество двумя способами:
1. Признать право пользования активом по фактической стоимости с одновременным учетом обязательства по аренде и далее амортизировать это право в течение срока аренды.
2. Учитывать арендные платежи в качестве расхода равномерно в течение срока аренды или на основе другого систематического подхода, отражающего характер использования арендатором экономических выгод от предмета аренды.

Для второго способа необходимо, чтобы выполнялись определенные условия:
• переход права собственности к арендатору договором не предусмотрен;
• нет права выкупа по цене значительно ниже его справедливо стоимости на дату выкупа;
• предмет аренды не предполагается сдавать в субаренду;
• срок аренды не должен превышать 12 месяцев, либо рыночная стоимость предмета аренды без учета износа не должна превышать 300 000 руб. либо арендатор вправе применять упрошенный учет.

Арендодатель может учитывать имущество как объект неоперационной (финансовой) аренды или как объект операционной аренды. В первом случае к арендатору переходят экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности. Учет зависит от порядка учета на дату представления. Во-первых, признается инвестиция в аренду в качестве актива в размере чистой стоимости инвестиции, т.е. дисконтированной величины суммы номинальных будущих арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды. Во-вторых, переданные в аренду запасы списываются в расходы за вычетом негарантированной ликвидационной стоимости предмета аренды и одновременно с этим признается выручка в размере справедливой стоимости предмета аренды и актив в размере чистой стоимости инвестиции.

Имущество также можно учитывать как объект операционной аренды, если экономические выгоды и риски, обусловленные правом собственности на предмет аренды, несет арендодатель. Доходы в этом случае признаются равномерно.

Другие изменения для бухгалтеров

Хорошая новость: главный бухгалтер, или иное лицо, ведущее бухучет, вправе требовать от работников организации соблюдения порядка оформления первичных документов и их представления в бухгалтерию. Это требование должно быть выражено в письменной форме (ФЗ от 26.07.2019 № 247-ФЗ («Закон о бухучете»), ФЗ от 29.05.2019 № 113-ФЗ).

Для работников ответственность за нарушение данного требования не установлена. Однако теперь ответственность по ст. 15.11 КоАП РФ за искажение показателей бухгалтерской (финансовой) отчетности, не применяется к лицу, ведущему бухучет, в следующих случаях:
• если искажение произошло по вине других лиц, которые составили первичные учетные документы, не соответствующие свершившимся фактам хозяйственной жизни;
• если искажение произошло из-за непередачи или несвоевременной передачи указанными лицами первичных учетных документов для отражения этих документов в регистрах бухгалтерского учета.