Изменения по налогу на имущество с 2013 г.

Налог на имущество организаций (глава 30 НК РФ)

Федеральный закон от 29.11.2012 № 202-ФЗ

1. Расширен перечень основных средств, не признаваемых
объектом обложения налогом на имущество организаций

С 1 января 2013 г. не облагается налогом на имущество организаций движимое имущество, принятое на учет в качестве основных средств с указанной даты (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ). В первую очередь это изменение касается транспортных средств. Напомним, что ранее вопрос об обложении имущества одновременно налогом на имущество организаций и транспортным налогом был проблемным. Эта ситуация стала предметом рассмотрения Конституционного Суда РФ, который в Определении от 14.12.2004 № 451-О указал на правомерность взимания двух налогов в отношении транспортного средства. Суд отметил, что двойного налогообложения в данном случае не возникает, так как объект и налоговая база у каждого налога установлены на основании различных характеристик. Теперь этот вопрос решен в пользу налогоплательщика.

Кроме того, с 2013 г. объектом обложения налогом на имущество организаций не признаются также:

• объекты культурного наследия федерального значения (подп. 3 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• ядерные установки для научных целей, пункты хранения ядерных материалов и радиоактивных веществ и хранилища радиоактивных отходов (подп. 4 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания (подп. 5 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• космические объекты (подп. 6 п. 4 ст. 374 НК РФ);
• суда, зарегистрированные в РМРС (подп. 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

Соответствующие п. п. 5, 9, 10, 12 и 18 ст. 381 НК РФ, которыми ранее были предусмотрены налоговые льготы для организаций в отношении перечисленного имущества, утратили силу. Таким образом, налогоплательщик не должен будет заполнять декларацию в отношении указанного имущества.

2. Установлены предельные значения налоговой ставки
в отношении железнодорожных путей общего пользования,
магистральных трубопроводов и линий электропередачи

С 1 января 2013 г. льгота по налогу на имущество организаций не распространяется на железнодорожные пути общего пользования, магистральные трубопроводы и линии энергопередачи, а также сооружения, являющиеся неотъемлемой технологической частью указанных объектов (п. 11 ст. 381 НК РФ). В отношении данного имущества п. 3 ст. 380 НК РФ установлено предельное значение налоговой ставки, которое является пониженным по сравнению со ставками на иное имущество. Так, в 2013 г. ставки не могут превышать 0,4 процента. Далее предельное значение будет постепенно увеличиваться и в 2018 г. составит 1,9 процента. Кроме того, Правительство РФ должно утвердить перечень имущества, относящегося к указанным объектам.

Перечень основных средств, ранее освобождаемых от обложения налогом на имущество организаций на основании п. 11 ст. 381 НК РФ, утвержден Постановлением Правительства РФ от 30.09.2004 № 504. Минфин России разъяснил, что до внесения соответствующих изменений при определении объектов, которые облагаются указанным налогом по установленным п. 3 ст. 380 НК РФ пониженным ставкам, следует руководствоваться тем же Постановлением (Письма Минфина России от 18.12.2012 № 03-05-05-01/75, от 11.12.2012 № 03-05-04-01/44 (направлено Письмом ФНС России от 13.12.2012 № БС-4-11/21285@)).

Следует отметить, что согласно п. 4 ст. 380 НК РФ если законом субъекта РФ не будет определена налоговая ставка в отношении данных объектов, то налогообложение будет производиться по предельной налоговой ставке, установленной п. 3 ст. 380 НК РФ. При этом Минфин России в Письме от 30.11.2012 № 03-05-04-01/40 разъяснил, что законы субъектов РФ, предусматривающие в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, пониженные налоговые ставки по сравнению с налоговыми ставками, установленными ст. 380 НК РФ, могут иметь обратную силу на основании п. 4 ст. 5 НК РФ. Соответственно, такие законы субъектов РФ, которые вступят в силу с 2014 г., могут применяться к правоотношениям 2013 г.

Выводы:

1. Движимое имущество, принятое на учёт в качестве основных средств с 1 января 2013 г., не облагается налогом на имущество организаций (подп. 8 п. 4 ст. 374 НК РФ).

2. Не признаются объектом обложения налогом на имущество объекты культурного наследия федерального значения; ядерные установки для научных целей и хранилища ядерных материалов и радиоактивных отходов; ледоколы, суда с ядерными энергетическими установками и суда атомно-технологического обслуживания; космические объекты; суда, зарегистрированные в РМРС (подп. 3 - 7 п. 4 ст. 374 НК РФ).

3. Предельные значения налоговой ставки в отношении железнодорожных путей общего пользования, магистральных трубопроводов, линий энергопередачи, сооружений, являющихся неотъемлемой технологической частью указанных объектов, в 2013 г. не могут превышать 0,4 процента (п. 3 ст. 380 НК РФ).