Налог на доходы физических лиц (глава 23 НК РФ)
Федеральный закон от 02.10.2012 № 161-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2012 № 279-ФЗ, Федеральный закон от 29.12.2012 № 282-ФЗ
1. Социальный вычет по расходам на лечение
можно получить и в том случае, если лечение
осуществляет предприниматель
Расширена возможность получения социального вычета на лечение, предусмотренного подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ.
Во-первых, вычет можно получить при оплате лечения, предоставленного не только медицинскими организациями, но и индивидуальными предпринимателями, которые осуществляют медицинскую деятельность. Предприниматели должны вести указанную деятельность на основании лицензии, выданной в соответствии с российским законодательством (абз. 5 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ). Напомним, что Конституционный Суд РФ, исходя из принципа равенства налогообложения, в Определении от 14.12.2004 № 447-О указал следующее: право на получение социального вычета на лечение не зависит от того, кем были предоставлены медицинские услуги - организацией или физическим лицом, имеющим лицензию на ведение такой деятельности. Ссылаясь на данное Определение, к этому выводу приходила и ФНС России (Письма от 31.08.2006 № САЭ-6-04/876@, от 13.06.2006 № 04-2-03/124@).
Во-вторых, вычет можно получить по расходам на лечение усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет.Указанные изменения применяются к правоотношениям, возникшим с 1 января 2013 г. (ч. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 279-ФЗ).
Следует отметить, что согласно п. 2 ст. 219 НК РФ социальные вычеты по расходам на обучение, лечение, а также негосударственное пенсионное обеспечение, добровольное пенсионное страхование и уплату дополнительных страховых взносов на накопительную часть трудовой пенсии предоставляются в размере фактически произведенных затрат, но в совокупности они должны составлять не более 120 тыс. руб. за налоговый период. При этом расходы на дорогостоящие виды лечения, которые включены в перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 19.03.2001 № 201, можно учитывать в составе социального вычета без ограничения (абз. 4 подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
2. Социальный вычет по дополнительным страховым взносам
на накопительную часть трудовой пенсии можно
получить у работодателя
С 1 января 2013 г. введены новые случаи предоставления работодателем социального вычета. Так, до окончания налогового периода работник может получить социальный вычет не только по взносам на негосударственное пенсионное обеспечение и добровольное пенсионное страхование, но и по дополнительным взносам на накопительную часть трудовой пенсии (п. 2 ст. 219 НК РФ, п. 3 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 279-ФЗ). Согласно абз. 2 п. 2 ст. 219 НК РФ вычет по указанным расходам предоставляется в случае их документального подтверждения, а также при условии, что работодатель удерживал взносы из сумм, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислял их в соответствующие фонды.
3. Дополнен перечень лиц, оплата работодателем лечения
и медобслуживания которых не облагается НДФЛ
Согласно п. 10 ст. 217 НК РФ оплата организацией (предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания своих работников, их супругов, родителей и детей из средств, оставшихся после уплаты налога на прибыль, не облагается НДФЛ. С 1 января 2013 г. данное правило также действует в отношении сумм, перечисленных за лечение и медобслуживание бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности. Отметим, что ранее такое освобождение не было предусмотрено, поэтому, например, УФНС России по г. Москве давало следующее разъяснение: оплата медицинских услуг, оказанных физлицу, которое не является работником организации, должна облагаться НДФЛ в общеустановленном порядке (Письмо от 29.01.2007 № 28-11/07555).
Кроме того, с 1 января 2013 г. освобождение от НДФЛ применяется без ограничения при оплате работодателем лечения и медобслуживания усыновленных детей работников и их подопечных (в возрасте до 18 лет). Данное дополнение внесено также в п. 10 ст. 217 НК РФ. Названные несовершеннолетние лица теперь указаны и в п. 28 ст. 217 НК РФ, согласно которому оплата приобретенных для них медикаментов, назначенных лечащим врачом, не облагается НДФЛ только в пределах 4000 руб. за год.
4. Субсидии и гранты, предоставляемые главам
крестьянских хозяйств из бюджетов бюджетной системы РФ,
не облагаются НДФЛ
Перечень не облагаемых НДФЛ доходов, установленный ст. 217 НК РФ, дополнен новыми положениями, согласно которым освобождаются от налогообложения:
- гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, а также суммы единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера и гранты на развитие семейной животноводческой фермы (п. 14.1 ст. 217 НК РФ);
- субсидии, предоставляемые главам крестьянских (фермерских) хозяйств за счет средств бюджетов бюджетной системы РФ (п. 14.2 ст. 217 НК РФ).
Льготный порядок применяется в отношении грантов и субсидий, полученных после 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 3 Федерального закона от 02.10.2012 № 161-ФЗ).
Следует отметить, что ранее по этому вопросу позиции ведомств не совпадали. Так, согласно разъяснениям Минфина России субсидии, полученные из бюджета субъекта РФ в рамках национального проекта, не облагаются НДФЛ, поскольку подпадают под действие п. 3 ст. 217 НК РФ (Письмо от 14.07.2006 № 03-05-01-03/81). Однако ФНС России указывала, что перечень доходов, освобождаемых от обложения НДФЛ, является закрытым и субсидии, предоставляемые главам крестьянских хозяйств, в него не включены (Письмо от 19.04.2006 № 04-2-02/313@).
5. Уточнен порядок определения налоговой базы
по операциям, связанным с открытием короткой позиции
в отношении ценных бумаг
Особенности определения налоговой базы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги, установлены в ст. 214.3 НК РФ. В целях данной статьи под открытием короткой позиции по указанным ценным бумагам, которые находятся у покупателя по первой части РЕПО, понимается их реализация налогоплательщиком при наличии обязательства вернуть ценные бумаги, полученные по первой части РЕПО (п. 12 ст. 214.3 НК РФ). Особенности определения налоговой базы по операциям, связанным с открытием короткой позиции, приведены в п. 14 ст. 214.3 НК РФ. Внесенные в указанную норму дополнения распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2012 г. (п. 2 ст. 2 Федерального закона от 29.12.2012 № 279-ФЗ). В соответствии с поправками уточнено, что финансовый результат по операциям, связанным с открытием (закрытием) короткой позиции, учитывается при определении налоговой базы по операциям с ценными бумагами, как обращающимися, так и не обращающимися на ОРЦБ.
6. Особенности обложения НДФЛ доходов
по эмиссионным ценным бумагам с обязательным
централизованным хранением
Депозитарий, ведущий учет прав на эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением, признается налоговым агентом по НДФЛ при выплате дохода в денежной форме по таким ценным бумагам (п. 18 ст. 214.1 НК РФ). Напомним, что данное правило распространяется на следующие ценные бумаги:
- федеральные государственные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска);
- иные эмиссионные ценные бумаги с обязательным централизованным хранением (только те из них, выпуски которых прошли госрегистрацию или выпускам которых был присвоен идентификационный номер после 1 января 2012 г.).
Федеральным законом от 29.12.2012 № 282-ФЗ, отдельные положения которого вступили в силу 30 декабря 2012 г., установлены особенности обложения НДФЛ доходов, перечисляемых по указанным ценным бумагам, выпущенным российскими организациями, не напрямую физлицам, которые вправе получить такой доход, а иностранным организациям, действующим в интересах таких лиц. Эти особенности действуют в отношении дохода по указанным ценным бумагам, если бумаги учитываются на счете депо иностранного номинального держателя, счете депо иностранного уполномоченного держателя или счете депо депозитарных программ (абз. 5 п. 18 ст. 214.1, ст. 214.6 НК РФ).
Итак, депозитарий, выплачивающий доход по таким ценным бумагам, должен исчислить, удержать и перечислить в бюджет НДФЛ в соответствии с Налоговым кодексом РФ и международными соглашениями об избежании двойного налогообложения (п. 1 ст. 214.6 НК РФ). При этом налог необходимо исчислить в соответствии с теми положениями, которые применяются в отношении соответствующего вида выплачиваемого дохода. Это могут быть, например, дивиденды или проценты.
Депозитарий вправе применить ставку НДФЛ, установленную для соответствующего вида дохода, только в том случае, если иностранная организация, которой выплачивается доход (номинальный держатель, уполномоченный держатель либо лицо, которому депозитарий открыл счет депо депозитарных программ), предоставила ему, в частности, информацию о физлицах, осуществляющих права по ценным бумагам российской организации. Данная информация предоставляется не позднее трех рабочих дней со дня раскрытия информации о передаче депонентам выплат по ценным бумагам (п. 7 ст. 214.6 НК РФ). Если такая информация не будет предоставлена, то депозитарий обязан будет исчислить НДФЛ по ставке 30 процентов (п. 6 ст. 214.6 НК РФ).
Пунктами 2, 3, 4 ст. 214.6 НК РФ установлено, на основании какой информации депозитарий исчисляет сумму налога. Вид информации зависит от того, на каком счете депо учитываются ценные бумаги:
- счет депо иностранного номинального держателя (п. 2 ст. 214.6 НК РФ);
- счет депо депозитарных программ (п. 3 ст. 214.6 НК РФ);
- счет депо иностранного уполномоченного держателя (п. 4 ст. 214.6 НК РФ).
В п. 5 ст. 214.6 НК РФ конкретизировано, какая именно информация о физлицах должна сообщаться. Это, например, следующие сведения:
- фамилия, имя, отчество (при наличии);
- наименование государства, налоговым резидентом которого является физлицо;
- основания применения льгот в отношении налогообложения доходов по ценным бумагам;
- количество ценных бумаг российской организации;
- количество ценных бумаг иностранного эмитента, удостоверяющих права в отношении ценных бумаг российской организации.
Выводы:
1. Субсидии и гранты, полученные главами крестьянских (фермерских) хозяйств на создание и развитие крестьянского фермерского хозяйства, а также суммы единовременной помощи на бытовое обустройство начинающего фермера не облагаются НДФЛ (п. п. 14.1 и 14.2 ст. 217 НК РФ).
2. Социальный вычет по расходам на лечение можно получить и в том случае, если лечение осуществляет предприниматель. Указанный вычет предоставляется также по расходам на лечение усыновленных детей и подопечных в возрасте до 18 лет (подп. 3 п. 1 ст. 219 НК РФ).
3. До окончания налогового периода работник может получить социальный вычет по дополнительным страховым взносам на накопительную часть трудовой пенсии при условии документального подтверждения расходов, а также при условии, что работодатель удерживал взносы из сумм, выплачиваемых налогоплательщику, и перечислял их в соответствующие фонды (п. 2 ст. 219 НК РФ).
4. Не облагается НДФЛ оплата организацией (предпринимателем) лечения и медицинского обслуживания усыновленных детей работников и их подопечных (в возрасте до 18 лет), а также бывших работников, которые уволились в связи с выходом на пенсию по старости или по инвалидности (п. 10 ст. 217 НК РФ).
5. При выплате дохода по федеральным государственным эмиссионным ценным бумагам с обязательным централизованным хранением (независимо от даты регистрации их выпуска) и иным эмиссионным ценным бумагам российских организаций с обязательным централизованным хранением (только в отношении тех из них, выпуски которых прошли госрегистрацию или выпускам которых был присвоен идентификационный номер после 1 января 2012 г.) иностранным организациям, действующим в интересах третьих лиц, депозитарий исполняет обязанности налогового агента по НДФЛ с учетом положений ст. 214.6 НК РФ (п. 18 ст. 214.1 НК РФ).
