Новая редакция ПБУ 18/02 и ее поддержка в «1С»
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», май 2019.
Анжелика Махно, старший бухгалтер-консультант Линии консультаций компании «ГЭНДАЛЬФ».
Среди положений о бухгалтерском учете есть одно, которое влияет скорее не на бухгалтерский учет, а на налоговый. Речь, конечно, идет о ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль организаций». Это один из самых сложных стандартов в бухгалтерском учете. К тому же, недавно вышел Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н, который внес в ПБУ 18/02 поправки.
Особенности учета по ПБУ 18/02
Цель ПБУ 18/02 – определить порядок учета уже исчисленного налога на прибыль и показать заинтересованным пользователям (собственники и инвесторы, контролирующие органы к этому числу не относятся) последствия уплаты налога. Данный стандарт позволяет пояснить инвестору (собственнику), как начисленный по результатам текущего периода налог повлияет на будущие периоды. Оно, как и прочие нормативные документы по бухгалтерскому учету, довольно консервативно, но иногда изменения просто необходимы.
Приказ Минфина РФ от 20.11.2018 № 236н внес поправки в ПБУ 18/02. Согласно п. 2 данного Приказа изменения, отраженные в нем, должны применяться с отчетности за 2020 г., то есть фактически при ведении бухгалтерского учета с 01.01.2020. Стоит заранее подготовиться к новшествам, чтобы безболезненно перейти на их применение. Кроме того, данный приказ позволяет применять обозначенные поправки досрочно, то есть уже при ведении бухучета в 2019 г. ПБУ 18/02 применяют публичные общества для информации акционеров и инвесторов, а дочерние и зависимые общества - для подготовки консолидированной отчетности.
Однако напомним, что согласно п. 2 ПБУ 18/02 его могут (по своему решению) не использовать субъекты малого предпринимательства, некоммерческие организации и организации, которые получили статус участников проекта «Сколково».
Изменения в новой редакции ПБУ 18/02
Поправки внесены во многие пункты стандарта, ниже приведена краткая информация об изменениях:
- Исключаются организации государственного сектора.
- Вместо аббревиатур «ПНО» и «ПНА» теперь будут использоваться термины «постоянный налоговый расход» (ПНР) и «постоянный налоговый доход» (ПНД) соответственно.
- Изменен перечень случаев, в которых образуются временные разницы.
- Уточнено определение текущего налога на прибыль.
- Изменено определение (состав) временных разниц (теперь примером временных разниц, образующихся в результате операций, не включаемых в бухгалтерскую прибыль, являются разницы, возникающие при переоценке ОС и НМА).
- Временные разницы приводят к образованию отложенного налога на прибыль.
- Изменен и расширен перечень случаев образования временных разниц.
- Уточнен расчет отложенных налоговых активов.
- Введен показатель «Расход /доход по налогу на прибыль».
- Изменено определение текущего налога на прибыль.
- Определен порядок применения ПБУ 18/02 участниками КГН (консолидированная группа налогоплательщиков).
- Изменяется порядок формирования показателей отчета о финансовых результатах.
- Уточнено содержание пояснений к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.
Продолжение в комментариях