Арестованных бухгалтеров может стать больше
Материалы газеты «Прогрессивный бухгалтер», апрель 2019.
Станислав Батманов, адвокат Ростовской областной коллегии адвокатов «Советник».
В 2018 г. в России удельный вес возбужденных уголовных дел о налоговых преступлениях составил 50%, тогда как в 2012 г. составлял 14%, сообщает Следственный комитет РФ. В этой связи с учетом последних тенденций главному бухгалтеру необходимо понимать, в каких случаях для него и его подчиненных имеется риск привлечения к уголовной ответственности.
Преступления, связанные с уплатой налогов
Преступления, связанные с уплатой налогов, можно разделить на две основные группы:
- Преступления, непосредственно связанные с уплатой налогов (классические налоговые преступления).
- Преступления, совершенные в форме хищения.
Для каждой из групп преступлений характерен не только свой специфический состав преступлений в целом, но и различные характеристики субъекта преступления и условия привлечения к ответственности.
Классические налоговые преступления
К первой группе преступлений относятся деяния, предусмотренные:
- ст. 198 УК РФ – уклонение физлица от уплаты налогов, сборов и (или) физлица-плательщика страховых взносов от уплаты страховых взносов;
- ст. 199 УК РФ – уклонение от уплаты налогов, сборов, подлежащих уплате организацией, и (или) страховых взносов, подлежащих уплате организацией-плательщиком страховых взносов;
- ст. 199.1 УК РФ – неисполнение обязанностей налогового агента;
- ст. 199.2 УК РФ – сокрытие денежных средств/имущества организации или ИП, за счет которых должно производиться взыскание налогов, сборов, страховых взносов;
- ст. 199.3 УК РФ – уклонение страхователя-физлица от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд;
- ст. 199.4 УК РФ – уклонение страхователя-организации от уплаты страховых взносов на ОСС от несчастных случаев на производстве и проф. заболеваний в государственный внебюджетный фонд.
Последние два состава преступления (ст.199.3 и ст. 199.4) встречаются крайне редко. В настоящее время судебная практика по привлечению за совершение названных правонарушений крайне немногочисленна, в связи с чем позиция правоприменителя относительно особенностей толкования этих норм неясна. Тем не менее, справедливо полагать, что для этих статей будут характерны те же условия привлечения к ответственности, что и для прочих деяний, входящих в данную группу.
Для названных преступлений характерны следующие особенности:
1. Способ уклонения выражается во включении в налоговую декларацию или иные документы бухгалтерской отчетности заведомо недостоверных сведений.
Интересно, что если в налоговой декларации субъект не скрывает сумму, подлежащую уплате в бюджет, но по ряду экономических причин не в состоянии ее уплатить, то само по себе данное деяние не влечет публичной ответственности. Однако если в нее включены недостоверные сведения, например, о налогах, подлежащих к уплате и заявленных к вычету, то в этом случае вероятность привлечения к уголовной ответственности имеется.
Недостоверность сведений может быть выявлена в результате мероприятий налогового контроля, например, когда налоговая служба придет к выводу о заключении субъектом сделок с фирмами-однодневками, расценит эти сделки как фиктивные и доначислит налог.
Следует обратить внимание на то, что ответственность наступает не только за уклонение от уплаты налогов и сборов, но и за уклонение от уплаты страховых взносов.
Исходя из формулировки статей, входящих в первую группу, все они должны быть совершены в форме прямого умысла, на что указывает критерий заведомой осведомленности о недостоверности сведений. Однако на практике, к сожалению, это обстоятельство практически не исследуется в ходе расследования, и факт заведомой осведомленности принимается за аксиому!
Продолжение смотрите в комментариях...