Тема: Амортизационная премия в 2013 г.
-
Бухгалтер
Амортизационная премия в 2013 г.
Здравствуйте! Скажите пожалуйста можно ли применять амортизационную премию в отношении введённых в эксплуатацию основных средств в 2013 г.? Если да, то в каком размере и на основании чего? Спасибо!
-
15.08.2013 10:56
# ADS
Главный бухгалтер
-
Бухгалтер
Re: Амортизационная премия в 2013 г.
Начиная с января 2013 года вступают в силу изменения, внесенные в Налоговый кодекс Федеральным законом от 29.11.2012 г. №206-ФЗ «О внесении изменений в главы 21 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и статью 2 Федерального закона «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации».
Данным законом, в том числе, были внесены изменения в Налоговый кодекс, касающиеся амортизируемого имущества, и вступающие в действие с 01.01.2013 года, а именно:
Изменен порядок определения остаточной стоимости для ОС, по которым применялась амортизационная премия.
Изменился порядок восстановления амортизационной премии при реализации ОС до истечения пяти лет с момента ввода такого ОС в эксплуатацию. В этом случае амортизационная премия восстанавливается лишь при реализации ОС взаимозависимому лицу.
Начислять амортизацию по ОС, право собственности на которые подлежит государственной регистрации в соответствии с действующим законодательством, можно будет в общем порядке. То есть – с 1 числа месяца, следующего за месяцем ввода таких ОС в эксплуатацию.
-
Бухгалтер
Re: Амортизационная премия в 2013 г.
Порядок определения остаточной стоимости для ОС, по которым применялась амортизационная премия
В соответствии с законом №206-ФЗ, пункт 1 статьи 257 НК РФ был дополнен абзацем следующего содержания:
«При определении остаточной стоимости основных средств, в отношении которых были применены положения абзаца второго пункта 9 статьи 258* настоящего Кодекса, вместо показателя первоначальной стоимости используется показатель стоимости, по которой такие объекты включены в соответствующие амортизационные группы (подгруппы).»
*На основании абзаца 2 пункта 9 ст.258 НК РФ, налогоплательщик имеет право включать в состав расходов отчетного периода расходы на капитальные вложения в следующем размере:
- Не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) первоначальной стоимости ОС (за исключением ОС, полученных безвозмездно).
- Не более 10% (не более 30% - в отношении ОС, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) расходов, которые понесены в случаях:
- достройки,
- дооборудования,
- реконструкции,
- модернизации,
- технического перевооружения,
- частичной ликвидации
основных средств и суммы которых определяются в соответствии со статьей 257 НК РФ.
До 01.01.2013 г., налогоплательщики руководствовались положениями п.1 ст.257 НК РФ, вне зависимости от того, применяли они амортизационную премию или нет:
Остаточная стоимость ОС, введенных в эксплуатацию после вступления в силу настоящей главы, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.
При этом, особого порядка для компаний, использующих амортизационную премию, положениями НК РФ предусмотрено не было.
Данное обстоятельство нередко приводило к спорам с налоговыми органами, связанным с определением остаточной стоимости ОС, реализованных до 5 лет с момента ввода таких ОС в эксплуатацию.
При этом, в последних рекомендациях Минфин придерживается той точки зрения, что остаточная стоимость ОС нужно определять, как его первоначальную стоимость за вычетом амортизационной премии и суммы начисленной за период эксплуатации амортизации.
Такая позиция изложена, например, в Письме Минфина от 09.10.2012 г. №03-03-06/1/527:
«Таким образом, по мнению Департамента, остаточная стоимость объекта амортизируемого имущества определяется в виде разницы между первоначальной стоимостью объекта за минусом указанных расходов в виде капитальных вложений (10% или 30%) и суммой начисленной за период эксплуатации амортизации.»
-
Бухгалтер
Re: Амортизационная премия в 2013 г.
Порядок восстановления амортизационной премии при реализации ОС до истечения 5 лет с момента ввода их в эксплуатацию
Для ОС, по которым налогоплательщиком было использовано право включения в состав расходов отчетного периода расходов на амортизационную премию вплоть до 31.12.2012 г. включительно, применялись следующие требования п.9 ст.258 НК РФ:
В случае реализации ранее, чем по истечении пяти лет с момента введения в эксплуатацию ОС, в отношении которых были применены положения абзаца 2 п.9 ст.258 НК РФ, суммы амортизационной премии, включенной в состав расходов очередного отчетного периода в соответствии с абзацем 2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат:
- восстановлению,
- включению в налоговую базу по налогу на прибыль.
В соответствии с поправками, внесенными в статью 258 НК РФ законом №206-ФЗ, начиная с 01.01.2013 г., требования о восстановлении амортизационной премии касается только тех случаев, когда реализация ОС происходит между взаимозависимыми лицами.
Новая редакция п.9 ст.258, действующая с 01.01.2013 г.:
В случае, если ОС, в отношении которого были применены положения абзаца 2 п.9 ст.258 НК РФ, реализовано ранее чем по истечении пяти лет с момента введения его в эксплуатацию лицу, являющемуся взаимозависимым с налогоплательщиком, суммы расходов, ранее включенных в состав расходов очередного отчетного периода в соответствии с абзацем 2 п.9 ст.258 НК РФ, подлежат:
- включению в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором была осуществлена такая реализация*.
Таким образом, при реализации ОС начиная с 01 января 2013 года, по которым организация воспользовалась правом учета амортизационной премии в составе расходов, лицам, не являющимися взаимозависимыми, амортизационная премия:
- не восстанавливается,
- не включается в состав доходов для целей налога на прибыль.
*В новой редакции п.9 ст.258 НК РФ появилось прямое указание на отчетный период, в котором следует учесть в составе внереализационных доходов восстановленную амортизационную премию, а именно:
В предыдущей редакции п.9 ст.258 НК такое указание отсутствовало и, соответственно, у налогоплательщиков возникал вопрос, в каком периоде необходимо восстанавливать и включать в состав доходов амортизационную премию по реализованным ОС.
При этом, в последних разъяснениях Минфина, в том числе в Письме от 28.09.2012г. №03-03-06/1/510, указывается, что восстановленная амортизационная премия по ОС, реализованным до 01.01.2013г., учитывается в составе доходов на дату реализации этих ОС:
«Следовательно, если приобретенное основное средство, к первоначальной стоимости которого была применена амортизационная премия, подлежит реализации ранее чем по истечении пяти лет с момента его введения в эксплуатацию, то восстановленная амортизационная премия включается в состав внереализационных доходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором осуществлена реализация.
При этом пересчет сумм начисленной амортизации за предыдущие налоговые периоды, а также остаточной стоимости на дату реализации не производится».