Порядок списания дебиторской задолженности при банкротстве кредитора
Показано с 1 по 4 из 4

Тема: Порядок списания дебиторской задолженности при банкротстве кредитора

  1. #1

    Восклицание Порядок списания дебиторской задолженности при банкротстве кредитора

    Приветствую! Наша организация (ЗАО) в 2011 году выдала займ в сумме 7 000 000 руб. под 10% годовых фирме ООО "Ромашка". Проценты начислялись ежемесячно, но займ они нам не возвращали. Было сделано доп. соглашение о продлении срока займа до сентября 2014 года. И вот в октябре ООО "Ромашка" признана банкротом о чём сделана запись в ЕГРЮЛ.

    Интересует вопрос, каков порядок списания дебиторской задолженности организации вследствие банкротства кредитора? Как правильно списать задолженность по ранее выданному займу?

  2. # ADS
    Главный бухгалтер
    Регистрация
    07.11.2013
    Сообщений
    1320
     

  3. #2
    Бухгалтер Аватар для Снежана
    Регистрация
    26.07.2012
    Адрес
    Новосибирск
    Сообщений
    91

    Сообщение Re: Порядок списания дебиторской задолженности при банкротстве кредитора

    Дебиторскую задолженность контрагента-банкрота перед вашей компанией можно признать безнадежной и списать на расходы. Однако будьте предельно внимательны, чтобы без проблем избавиться от этого балласта. Сложности есть во всех трех ключевых моментах учета таких расходов: в условиях признания долга нереальным к взысканию, периоде его списания на затраты и составе документов, подтверждающих обоснованность расхода.


    ГЛАВНЫЕ КРИТЕРИИ ДЛЯ ПРИЗНАНИЯ ДОЛГА БЕЗНАДЕЖНЫМ

    Если процедура банкротства привела к ликвидации организации, являющейся вашим должником, то, конечно же, возникает основание для того, чтобы признать задолженность безнадежной (п. 2 ст. 266 НК РФ). Тогда при расчете налога на прибыль сумму нереальных к взысканию долгов вы приравняете к внереализационным расходам, которые уменьшают налоговую базу (подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ).

    Однако будьте бдительны. Процедура банкротства сама по себе еще не является основанием для того, чтобы долг такой компании был признан безнадежным. По мнению Минфина России, решающими в данной ситуации являются положительные ответы на два вопроса. Первый: признан ли должник банкротом? Второй: исключена ли компания-банкрот из Единого госреестра юридических лиц?

    «<...> Поскольку в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, то в этом случае списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания судом организации банкротом и исключения ее из списков ЕГРЮЛ» (письмо Минфина России от 11.04.08 № 03-03-06/1/276).

    Если эти условия соблюдены, то компания-кредитор может включить в расходы сумму безнадежных долгов в полном размере. В том числе и налог на добавленную стоимость. Против такого подхода не возражают и специалисты финансового ведомства.

    «<...> Налогоплательщик вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая налог на добавленную стоимость» (письмо Минфина России от 21.10.08 № 03-03-06/1/596).

    А как быть, если задолженность погашается частично, - в каком периоде она подлежит признанию? По мнению Минфина России, здесь нет никаких исключений, так что разница между общей суммой долга и ее погашенной частью списывается в общем порядке.

    «<...> Разница между суммой денежных средств, полученной организацией в связи с ликвидацией кредитной организации, и суммой денежных средств, находившейся на расчетном счете в такой кредитной организации, по нашему мнению, признается безнадежным долгом, учитываемым в расходах для целей налогообложения прибыли организаций.<...> вышеуказанный безнадежный долг может быть учтен в расходах для целей налогообложения прибыли организаций после внесения записи в Единый государственный реестр юридических лиц о завершении ликвидации кредитной организации и прекращении ее существования <...>» (письмо Минфина России от 04.09.08 № 03-03- 06/1/505).

    ОСОБОЕ УСЛОВИЕ: РЕЕСТР ТРЕБОВАНИЙ КРЕДИТОРОВ

    При процедуре банкротства соблюдается специфический порядок учета и удовлетворения требований кредиторов. Долги должны быть включены в реестр требований кредиторов в процессе конкурсного производства (ст. 16 Федерального закона от 26.10.02 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»). Поэтому на практике налоговики часто возражают против списания безнадежных долгов, если они не включены в реестр. Однако Налоговый кодекс не содержит такого условия для признания долга безнадежным.

    Иногда имеет смысл спорить с налоговиками и доказывать свое право на списание задолженности в судебном порядке вместо того, чтобы выполнить их требование. Речь идет о случаях, когда по задолженности компании-банкрота срок исковой давности истекает до завершения процедуры конкурсного производства (учитывая сроки рассмотрения дел о банкротстве, вполне возможно, что срок давности истечет раньше).

    Дело в том, что истечение срока давности является самостоятельным основанием признания долга нереальным к взысканию (п. 2 ст. 266 НК РФ). Кроме того, для отнесения задолженности к расходам как безнадежной достаточно наступления любого из обстоятельств, перечисленных пунктом 2 статьи 266 НК РФ. Это подтверждает и Минфин России.

    «<...> В случае наличия нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной» (письмо Минфина России от 28.03.08 № 03- 03-06/4/18).

    Но такое правило действует, только если речь идет о банкротящейся компании, в отношении которой ведется конкурсное производство, при этом требование о погашении задолженности не включено в реестр.

    Дело в том, что расчеты с кредиторами, требования которых включены в реестр, ведутся исключительно в рамках конкурсного производства.

    Это позволяет специалистам Минфина России сделать вывод о том, что на требования, включенные в реестр кредиторов организации-банкрота, не распространяется срок исковой давности. Следовательно, и списывать долги до завершения конкурсного производства по этому основанию нельзя (письма Минфина России от 11.04.08 № 03-03-06/1/276, от 21.04.06 № 03-03-04/1/380).

    Что касается судебной практики по этому вопросу, то она противоречива. В ряде случаев суды поддержали компании и предоставили им право списывать долги по требованиям, которые были включены в реестр организации-банкрота, но по ним истек срок исковой давности до завершения конкурсного производства.

    Но есть и примеры обратных решений, где суды встали на сторону налоговиков.

    Таким образом, в отношениях с компаниями-банкротами следует заранее просчитать, имеет ли смысл включить требование в реестр. Нужно спрогнозировать, какое событие может наступить быстрее: долг будет погашен в ходе конкурсного производства или долг будет признан безнадежным в связи с тем, что по нему истекает срок исковой давности.

    ВЫБИРАЕМ ПЕРИОД ДЛЯ СПИСАНИЯ

    В каком отчетном (налоговом) периоде после ликвидации компании-банкрота нужно учесть в составе внереализационных расходов сумму непогашенного долга? Налоговый кодекс не устанавливает срок, в течение которого организация обязана списать безнадежную дебиторскую задолженность. Можно предположить два варианта:
    - когда банкрот исключен из Единого реестра юридических лиц;
    - когда оформлены соответствующие документы (акт инвентаризации, приказ руководителя и т. д.).

    Налоговики на этот счет имеют собственное мнение.

    «<...> Для целей налогообложения прибыли указанная задолженность учитывается в периоде, когда закончена ликвидация организации-должника и получена выписка из ЕГРЮЛ <...>» (письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.08 № 20-12/034110).

    Арбитражная практика изобилует тяжбами, в которых организации отстаивают свое право отнести безнадежную дебиторскую задолженность к внереализационным расходам по налогу на прибыль в более позднем налоговом периоде. К счастью, в большинстве таких споров побеждают компании. По мнению судей, после ликвидации должника его задолженность подлежит списанию на основании приказа руководителя организации-кредитора в том периоде, в котором она включена в акт инвентаризации. Интересно, что такой вывод судьи аргументируют нормами бухгалтерского учета.

    «<...> порядок списания дебиторской задолженности установлен п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, утвержденного приказом Министерства финансов РФ № 34н от 29.07.1998, предусматривающим, что дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, а также другие нереальные для взыскания долги списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

    <...> при отсутствии результатов инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя о списании дебиторской задолженности у налогоплательщика отсутствуют правовые основания для ее включения в состав внереализационных расходов.

    При этом срок, в течение которого налогоплательщик обязан списать дебиторскую задолженность, в налоговом законодательстве не предусмотрен.

    Таким образом, основания, обязывающие организацию списывать такую задолженность исключительно в периоде, когда обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения (в том числе ликвидации должника), нормативными актами не установлены <...>» (постановление ФАС Центрального округа от 25.08.08 № А68- АП-47/12-06-2810/06-114/12).

    КАКИМИ ДОКУМЕНТАМИ ПОДТВЕРДИТЬ РАСХОД

    Прежде чем списать на расходы суммы безнадежной задолженности, компании придется запастись целым пакетом подтверждающих документов, чтобы у проверяющих впоследствии не возникло претензий. Дело в том, что инспекторы в этом вопросе категоричны.

    «<...> Cумма и дата образования безнадежного долга подтверждаются:
    - договором, в котором указаны даты сроков платежей;
    - товарной накладной;
    - актом приема-передачи товаров;
    - актом выверки задолженности с организацией-дебитором;
    - актом инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
    - приказом руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов <...>» (письмо УФНС России по г. Москве от 08.04.08 № 20- 12/034110).

    Однако у компании всегда остается возможность отстоять в суде факт наличия безнадежной задолженности и правомерность ее списания и без наличия всех перечисленных документов. Так, например, в постановлении ФАС Дальневосточного округа от 18.05.07 № Ф03-А16/07-2/ 987 суд указал, что ни Налоговый кодекс, ни Положение по ведению бухгалтерского учета и отчетности* не предусматривают, что результаты инвентаризации расчетов должны быть оформлены актами сверки задолженности. Поэтому для признания в налоговом учете безнадежного долга компания не обязана иметь в наличии такой документ.

  4. #3

    Сообщение Re: Порядок списания дебиторской задолженности при банкротстве кредитора

    Для списания дебиторской задолженности, где должником являлось ООО ликвидированное вследствие банкротства, необходимы:

    1. Копия решения выданная и заверенная Судом (с печатью Суда) о признании ООО банкротом;
    2. Выписка из ЕГРЮЛ оригинал (с печатью ИФНС);
    3. Договор;
    4. Товарная накладная;
    5. Акт приема-передачи товаров;
    6. Актом сверки задолженности с организацией-дебитором;
    7. Акт инвентаризации дебиторской задолженности на конец отчетного (налогового) периода, свидетельствующим, что на момент списания указанная задолженность не погашена;
    8. Приказ руководителя о списании дебиторской задолженности в качестве безнадежных долгов вследствие ликвидации путём банкротства должника ООО.

  5. #4

    По умолчанию Re: Порядок списания дебиторской задолженности при банкротстве кредитора

    Порядок списания задолженности контрагентов-банкротов

    В последнее время одной из самых актуальных тем, обсуждаемых на страницах периодических изданий, является взыскание дебиторской задолженности. При этом пути решения возникших проблем предлагаются самые разнообразные - от взыскания задолженности через коллекторские агентства до использования факторинга.
    В то же время на практике зачастую имеет место другая ситуация, когда задолженность есть, а самого контрагента - нет, либо задолженность не может быть физически взыскана по причине неплатежеспособности контрагента, т.е. задолженность является невозможной ко взысканию.
    В соответствии с гражданским законодательством задолженность становится невозможной ко взысканию в связи с истечением срока исковой давности (ст. 196 ГК РФ), а также в результате прекращения обязательства:

    • вследствие невозможности его исполнения (ст. 416 ГК РФ);
    • на основании акта государственного органа (ст. 417 ГК РФ);
    • в связи с ликвидацией организации (ст. 419 ГК РФ).

    До истечения срока исковой давности организация может принять меры по взысканию задолженности. Если деятельность по взысканию задолженность не принесла результата, то по истечении трех лет задолженность может быть списана с учета при условии, что срок исковой давности не прерывался или не приостанавливался (ст. 203 ГК РФ). Однако, даже если организацией и не применялись меры к истребованию задолженности, по которой истек срок исковой давности, ее также можно списать.
    По мнению судей, законодательство не ставит списание дебиторской задолженности в зависимость от наличия каких-либо действий по взысканию долга со стороны организации-кредитора. Долг должен быть именно безнадежным, сам факт истечения срока исковой давности для взыскания долга является достаточным основанием для признания долга безнадежным. Нормы ст. 252, 265 и 266 НК РФ не содержат в качестве условия включения безнадежных долгов во внереализационные расходы принятие достаточных мер по взысканию дебиторской задолженности с предприятий-должников (постановления ФАС Поволжского округа от 17.06.08 г. по делу N А55-16490/07, ФАС Северо-Западного округа от 25.08.06 г. N А56-53796/2005).
    Организация может выбрать один из следующих двух методов списания дебиторской задолженности и других долгов, нереальных ко взысканию, утвердив его в учетной политике:
    за счет резерва по сомнительным долгам;
    за счет финансовых результатов деятельности организации (если суммы долгов не резервировались).

    Бухгалтерский учет

    Прежде чем проводить списание дебиторской задолженности, невозможной ко взысканию, необходимо провести инвентаризацию расчетов с контрагентами, в ходе которой могут быть выявлены как истечение сроков исковой давности, так и наличие обстоятельств, свидетельствующих о невозможности взыскания дебиторской задолженности.
    Результаты проведенной инвентаризации должны быть оформлены актом инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами по унифицированной форме N ИНВ-17, утвержденной постановлением Госкомстата России от 18.08.98 г. N 88 (ред. от 3.05.2000 г.). По указанным видам задолженности к акту инвентаризации расчетов должна быть приложена справка (приложение к форме N ИНВ-17), которая является основанием для составления акта по форме N ИНВ-17 и формируется в разрезе синтетических счетов бухгалтерского учета.
    В соответствии с п. 77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29.07.98 г. N 34н (ред. от 26.03.07 г.), для списания дебиторской задолженности, кроме проведения инвентаризации, необходимы письменное обоснование и приказ (распоряжение) руководителя организации. К письменным обоснованиям обязательно должны прилагаться документы, подтверждающие обоснованность признания задолженности невозможной ко взысканию.
    Следует отметить, что на необходимость проведения инвентаризации расчетов перед списанием задолженности указывают и арбитражные суды, и зачастую именно наличие оформленных в соответствии с требованиями действующего законодательства результатов проведения инвентаризации является дополнительным аргументом в пользу налогоплательщика при рассмотрении налоговых споров (постановления ФАС Поволжского округа от 8.05.08 г. по делу N А12-10217/07 и от 14.02.08 г. по делу N А65-12384/07).
    Списанная дебиторская задолженность, невозможная ко взысканию, относится на счет средств резерва сомнительных долгов либо на финансовые результаты у коммерческой организации или на увеличение расходов у некоммерческой организации.
    Следует отметить, что списание долга в убыток вследствие неплатежеспособности должника не является аннулированием задолженности. Списанная задолженность должна отражаться на забалансовом счете 007 "Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов" (и соответственно в справке к бухгалтерскому балансу) в течение пяти лет с момента списания для наблюдения за возможностью ее взыскания в случае изменения имущественного положения должника.

    Налоговый учет

    В соответствии с действующим налоговым законодательством (п. 2 ст. 266 НК РФ) безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.
    Таким образом, НК РФ предусмотрен исчерпывающий перечень оснований, в соответствии с которыми дебиторская задолженность налогоплательщика признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. Если задолженность отвечает критериям безнадежного долга, установленным ст. 266 НК РФ, то она может быть учтена в составе внереализационных расходов.
    На основании п.п. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ в целях исчисления налога на прибыль к внереализационным расходам приравниваются убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, в частности суммы безнадежных долгов, а в случае, если налогоплательщик принял решение о создании резерва по сомнительным долгам, - суммы безнадежных долгов, непокрытые за счет средств резерва.
    В случае признания задолженности безнадежной ко взысканию организация вправе списать на затраты сумму безнадежной дебиторской задолженности полностью, включая НДС (письмо Минфина России от 21.10.08 г. N 03-03-06/1/596).
    При наличии нескольких оснований для признания задолженности безнадежной (истечение срока исковой давности и ликвидация организации-должника) задолженность признается безнадежной в том налоговом (отчетном) периоде, в котором имело место первое по времени возникновения основание для признания задолженности безнадежной (письмо Минфина России от 28.03.08 г. N 03-03-06/4/18).
    При этом, по мнению судей (постановление ФАС Московского округа от 7.10.08 г. N КА-А40/8215-08), п. 2 ст. 266 НК РФ, определяющий условия, при которых дебиторская задолженность может быть признана безнадежной, не устанавливает момент признания такой задолженности в составе расходов. Момент признания расходов для целей налогообложения прибыли при методе начисления для различных видов расходов устанавливается ст. 272 НК РФ. Однако указанные нормы не содержат условий о том, что расходы в виде безнадежных долгов могут быть признаны только в момент истечения срока исковой давности, в связи с чем определение момента списания безнадежной задолженности руководителем не противоречит действующему законодательству.
    На практике имеют место ситуации, когда задолженность фактически является безнадежной ко взысканию, в связи с тем что дебитор является неплатежеспособным, но банкротом еще не признан.
    В соответствии с п.п. 4 п. 1 ст. 46 Федерального закона от 2.10.07 г. N 229-ФЗ "Об исполнительном производстве" (ред. от 3.06.09 г.), если у должника нет имущества, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом - исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными, исполнительный документ возвращается взыскателю, о чем судебным приставом-исполнителем составляется акт, который утверждается старшим судебным приставом. При этом судебный пристав - исполнитель выносит постановление об окончании исполнительного производства и о возвращении взыскателю исполнительного документа.
    По мнению Минфина России (письма от 25.11.08 г. N 03-03-06/2/158, от 30.03.09 г. N 03-03-06/4/25 и от 30.03.09 г. N 03-03-06/1/199), дебиторская задолженность, в отношении которой судебным приставом - исполнителем вынесено постановление об окончании исполнительного производства на основании п.п. 4 п. 1 ст. 46 Закона N 229-ФЗ, признается безнадежной для целей налогообложения прибыли. Указанное мнение финансового ведомства основывается на правовой позиции, изложенной в определении ВАС РФ от 7.03.08 г. N 2727/08.
    Аналогичную позицию занимают и арбитражные суды, признавая право налогоплательщиков включать с состав внереализационных расходов дебиторскую задолженность, списанную на основании акта судебного пристава - исполнителя о невозможности взыскания и постановления об окончании исполнительного производства (постановление ФАС Московского округа от 22.07.08 г. N КА-А40/6358-08, ФАС Северо-Западного округа от 19.05.08 г. по делу N А42-9501/2005, ФАС Уральского округа от 11.03.08 г. N Ф09-1242/08-С3 по делу N А60-11553/07, ФАС Восточно-Сибирского округа от 21.11.06 г. N А10-2185/06-Ф02-6098/06-С1).
    Следует отметить, что ранее Минфин России занимал иную позицию в отношении признания задолженности безнадежной ко взысканию в случае окончания исполнительного производства, считая, что акт судебного пристава - исполнителя о невозможности взыскания и постановление об окончании исполнительного производства не являются основанием для признания суммы дебиторской задолженности безнадежной для целей налогообложения (письма от 5.09.07 г. N 03-03-06/1/644 и от 28.03.08 N 03-03-06/4/18), а также считая, что если в отношении организации-должника открыта процедура конкурсного производства, то в этом случае списание задолженности, включенной в реестр требований кредиторов, производится после признания судом организации банкротом и исключения ее из списков ЕГРЮЛ (письмо от 11.04.08 г. N 03-03-06/1/276).
    Учитывая противоречивость разъяснений главного финансового ведомства, организации, осуществляющей списание задолженности контрагента, необходимо быть готовой к отстаиванию своей позиции в суде.

    Таким образом, для признания операции по списанию дебиторской задолженности правомерной и обоснованной в целях налогового учета необходимы следующие документы:

    • договор с организацией-дебитором;
    • первичные документы, подтверждающие факт задолженности;
    • акт инвентаризации по утвержденной форме N ИНВ-17 и справка (приложение к форме N ИНВ-17);
    • письменное обоснование признания задолженности невозможной ко взысканию и подлежащей списанию;
    • приказ руководителя о списании суммы дебиторской задолженности.


    Невозможность погашения суммы дебиторской задолженности может быть подтверждена:
    • выпиской из ЕГРЮЛ, справкой налогового органа о ликвидации организации-должника;
    • решением суда, уведомлением конкурсного управляющего (ликвидационной комиссии) об отказе в удовлетворении требований по взысканию соответствующей задолженности из-за недостаточности имущества ликвидированной организации-должника;
    • актом судебного пристава - исполнителя о невозможности взыскания задолженности с организации-должника и постановлением об окончании исполнительного производства.


    При наличии указанных документов и при отсутствии резерва по сомнительным долгам дебиторская задолженность подлежит списанию как невозможная ко взысканию, в том числе и в целях налогообложения прибыли.

Похожие темы

  1. Порядок регистрации ИП
    от Виктория в разделе Бухгалтерия индивидуального предпринимателя
    Ответов: 6
    Последнее сообщение: 18.08.2017, 22:15
  2. Порядок в комнате ребенка
    от Litta в разделе Мужчины, женщины, семья, отношения
    Ответов: 2
    Последнее сообщение: 13.10.2016, 22:00
  3. Списание дебиторской задолженности на УСН
    от Татьяна Sh в разделе Специальные режимы налогообложения (УСНО, ЕНВД)
    Ответов: 2
    Последнее сообщение: 20.03.2016, 22:05
  4. Порядок подтверждения ставки НДС 0% по экспорту
    от Виктория в разделе Валюта, экспорт, импорт
    Ответов: 0
    Последнее сообщение: 15.01.2013, 08:41
  5. Порядок уплаты транспортного налога
    от Август в разделе Транспортный налог
    Ответов: 0
    Последнее сообщение: 13.01.2013, 22:06