Нюансы налогообложения при переходе с УСН на ОСН

[Любознательная]

ФНС России разъяснила несколько правил уплаты НДФЛ и НДС индивидуальным предпринимателем при переходе с упрощенной на общую систему налогообложения (письмо ФНС России от 27.02.2015 № ГД-3-3/743).

Так в период применения УСН могли быть приобретены товары для перепродажи или для производственной деятельности. Если эти товары были использованы в «упрощенной» деятельности, входной НДС по ним включают в расходы. НДС по товарам, не использованным в рамках УСН, принимают к вычету, если на общем режиме товары используются в облагаемой НДС деятельности (п. 6 ст. 346.25 НК РФ).

Вычет можно применить с первого квартала, в котором начинается работа на общем режиме.

Входной НДС по основным средствам, которые были приобретены и введены в эксплуатацию в период применения «упрощенки», учитывается в расходах.
НДС, предъявленный поставщиками при покупке основных средств, которые не были учтены в УСН-расходах, при переходе на общую систему налогообложения, принимают к вычету (см. письма от 16.02.2015 № 03-11- 06/2/6844, от 20.03.2014 № 03-11-11/12249, от 15.03.2011 № 03-07-11/53).

Одновременно следует помнить правило: если товары (работы, услуги), в том числе ОС и НМА, приобретает неплательщик НДС, входной налог учитывается в стоимости купленных объектов (пп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).
Значит, НДС, предъявленный предпринимателю на УСН при приобретении им товаров (работ, услуг), нужно учитывать в стоимости покупок.

Кроме того, чиновники отметили, что если ИП, перешедший на общий режим, продает недвижимость, купленную в период применения УСН, то налоговая база по НДС рассчитывается как разница между ценой имущества с учетом НДС, акцизов и его остаточной стоимостью с учетом переоценок (п. 3 ст. 154 НК РФ).

Относительно НДФЛ налоговики указали, что после перехода с УСН на ОСН предпринимателю вместо «упрощенного» налога придется платить НДФЛ.
По правилам статьи 221 Налогового кодекса РФ ИП при уплате НДФЛ имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов.

При УСН с объектом налогообложения «доходы» расходы не учитываются. Поэтому предприниматель, который приобрел недвижимость, работая на «доходной» УСН, но продает ее после перехода на ОСН, вправе при исчислении НДФЛ принять в составе профессионального вычета всю сумму фактических расходов на его приобретение, в том числе входной НДС.