Учёт патентных прав и получение бессрочной и безвозмездной лицензии на эти же права
Показано с 1 по 2 из 2

Тема: Учёт патентных прав и получение бессрочной и безвозмездной лицензии на эти же права

  1. #1

    Сообщение Учёт патентных прав и получение бессрочной и безвозмездной лицензии на эти же права

    Добрый день, уважаемые коллеги!!!
    В процессе выполнения НИОКР институтом созданы изобретения, которые зарегистрированы в Федераральной службе по интеллектуальной собственности. Выдан патент на изобретение сроком на 20 лет. Все работы по НИОКР оплачены из собственных средств.
    Институт (патентообладатель) продает патентные права на указанные изобретения третьей стороне. В свою очередь третья сторона предоставляет институту бессрочную и безвозмездную лицензию на эти же права без права выдачи сублицензии. Как отразить эти операции в бухгалтерском учете?

  2. # ADS
    Главный бухгалтер
    Регистрация
    07.11.2013
    Сообщений
    1320
     

  3. #2
    Новичок Аватар для San Never
    Регистрация
    19.06.2012
    Адрес
    Санкт-Петербург
    Сообщений
    11

    По умолчанию Re: Учёт патентных прав и получение бессрочной и безвозмездной лицензии на эти же права

    Договор об отчуждении исключительного права.
    (статья 1234 Гражданского кодекса РФ.)

    Д-т 76-п К-т 51 1 200 руб. уплачена пошлина за регистрацию договора об отчуждении исключительного права на изобретение (если по договору патентная пошлина уплачивается продавцом-институтом)

    Д-т 76-п 91-2 К-т 76-п 1 200 руб. сумма пошлины учтена в составе прочих расходов

    Д-т 62 (76-и) К-т 91-1 88 000 руб. признан прочий доход от продажи исключительного права на полезную модель (договор об отчуждении исключительного права на изобретение)

    Д-т 05 К-т 04 73 500 руб. списана сумма начисленной амортизации по выбывающему НМА

    Д-т 91-2 К-т 04 88 500 руб. списана остаточная стоимость реализованного НМА (162 000 - 73 500)

    Д-т 51 К-т 76-и 88 000 руб. получена оплата от приобретателя

    1. По договору об отчуждении исключительного права одна сторона (правообладатель) передает или обязуется передать принадлежащее ей исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации в полном объеме другой стороне (приобретателю).

    2. Договор об отчуждении исключительного права заключается в письменной форме и подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1232 настоящего Кодекса. Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет недействительность договора.

    3. По договору об отчуждении исключительного права приобретатель обязуется уплатить правообладателю предусмотренное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
    При отсутствии в возмездном договоре об отчуждении исключительного права условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, не применяются.

    4. Исключительное право на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации переходит от правообладателя к приобретателю в момент заключения договора об отчуждении исключительного права, если соглашением сторон не предусмотрено иное. Если договор об отчуждении исключительного права подлежит государственной регистрации (пункт 2 статьи 1232), исключительное право на такой результат или на такое средство переходит от правообладателя к приобретателю в момент государственной регистрации этого договора.

    5. При существенном нарушении приобретателем обязанности выплатить правообладателю в установленный договором об отчуждении исключительного права срок вознаграждение за приобретение исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (подпункт 1 пункта 2 статьи 450) прежний правообладатель вправе требовать в судебном порядке перевода на себя прав приобретателя исключительного права и возмещения убытков, если исключительное право перешло к его приобретателю.

    Если исключительное право не перешло к приобретателю, то при нарушении им обязанности выплатить в установленный договором срок вознаграждение за приобретение исключительного права правообладатель может отказаться от договора в одностороннем порядке и потребовать возмещения убытков, причиненных расторжением договора.

    Лицензионный договор
    (статья 1235 Гражданского кодекса РФ)

    1. По лицензионному договору одна сторона - обладатель исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации (лицензиар) предоставляет или обязуется предоставить другой стороне (лицензиату) право использования такого результата или такого средства в предусмотренных договором пределах.

    Лицензиат может использовать результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации только в пределах тех прав и теми способами, которые предусмотрены лицензионным договором. Право использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации, прямо не указанное в лицензионном договоре, не считается предоставленным лицензиату.

    2. Лицензионный договор заключается в письменной форме, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
    Лицензионный договор подлежит государственной регистрации в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 1232 настоящего Кодекса.
    Несоблюдение письменной формы или требования о государственной регистрации влечет за собой недействительность лицензионного договора.

    3. В лицензионном договоре должна быть указана территория, на которой допускается использование результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации. Если территория, на которой допускается использование такого результата или такого средства, в договоре не указана, лицензиат вправе осуществлять их использование на всей территории Российской Федерации.

    4. Срок, на который заключается лицензионный договор, не может превышать срок действия исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации.

    В случае, когда в лицензионном договоре срок его действия не определен, договор считается заключенным на пять лет, если настоящим Кодексом не предусмотрено иное.
    В случае прекращения исключительного права лицензионный договор прекращается.

    5. По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное.
    При отсутствии в возмездном лицензионном договоре условия о размере вознаграждения или порядке его определения договор считается незаключенным. При этом правила определения цены, предусмотренные пунктом 3 статьи 424 настоящего Кодекса, не применяются.

    6. Лицензионный договор должен предусматривать:

    1) предмет договора путем указания на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации, право использования которых предоставляется по договору, с указанием в соответствующих случаях номера и даты выдачи документа, удостоверяющего исключительное право на такой результат или на такое средство (патент, свидетельство);

    2) способы использования результата интеллектуальной деятельности или средства индивидуализации.

    7. Переход исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средство индивидуализации к новому правообладателю не является основанием для изменения или расторжения лицензионного договора, заключенного предшествующим правообладателем.

    Пример 1: (Консультация эксперта, 2012) Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

    Вопрос:
    Как отразить в учете организации (лицензиата) разовый платеж в виде лицензионного вознаграждения за право использования изобретения?


    Лицензионный договор заключен с российской организацией (правообладателем) сроком на два года. Лицензионное вознаграждение составляет 600 000 руб. и перечисляется на дату регистрации договора.

    Гражданско-правовые отношения

    В рассматриваемой ситуации по лицензионному договору патентообладатель (лицензиар) предоставляет организации (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235, ст. 1367 Гражданского кодекса РФ)
    По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ).

    Бухгалтерский учет

    Изобретение, удовлетворяющее требованиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, в бухгалтерском учете признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).
    В данном случае, как сказано выше, организация (лицензиат) приобрела право на использование изобретения в течение двух лет. Данное изобретение учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного лицензионным договором (в размере 600 000 руб.) (п. 39 ПБУ 14/2007). Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование. Организация может самостоятельно открыть отдельный забалансовый счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам".
    Разовый платеж за предоставленное право использования результатов интеллектуальной деятельности отражается в бухгалтерском учете пользователя (лицензиата) в составе расходов будущих периодов на счете 97 "Расходы будущих периодов" (п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного Приказом Минфина России от 29.07.1998 N 34н, Инструкция по применению Плана счетов).
    Данные расходы подлежат списанию в расходы по обычным видам деятельности текущего периода в течение срока действия лицензионного договора (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. 65 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, п. п. 5, 7, 19 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Таким образом, ежемесячно в течение срока действия лицензионного договора в бухгалтерском учете организации производится запись по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 97.

    Налог на прибыль организаций

    В рассматриваемой ситуации вознаграждение по лицензионному договору организация производит разовым платежом. В этом случае при определении налоговой базы по налогу на прибыль вознаграждение признается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.
    При применении в налоговом учете метода начисления сумма разового платежа учитывается в составе расходов на последнее число отчетного периода равномерно в течение срока действия договора (абз. 2 п. 1, пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ, Письмо УФНС России по г. Москве от 27.06.2008 N 20-12/060983).
    Если организация в налоговом учете применяет кассовый метод, то расходы в виде разового платежа признаются в составе расходов единовременно на дату его перечисления патентообладателю (лицензиару) (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Применение ПБУ 18/02

    При применении в налоговом учете метода начисления различий между порядком признания расходов в виде разового лицензионного платежа в бухгалтерском и налоговом учете не возникает.
    Если организация применяет в налоговом учете кассовый метод, то при единовременном перечислении лицензионного платежа в бухгалтерском учете возникают налогооблагаемая временная разница (НВР) и отложенное налоговое обязательство (ОНО). Это связано с тем, что расход в налоговом учете признается единовременно на дату перечисления лицензионного платежа, а в бухгалтерском учете расход признается в течение срока действия лицензионного договора. По мере того как указанный расход будет формировать бухгалтерскую прибыль (убыток), эти НВР и ОНО будут погашаться (п. п. 12, 15, 18 Положения по бухгалтерскому учету "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" ПБУ 18/02, утвержденного Приказом Минфина России от 19.11.2002 N 114н). Возникновение ОНО отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 77 "Отложенные налоговые обязательства" и дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", а погашение отражается записью по дебету счета 77 и кредиту счета 68 (Инструкция по применению Плана счетов).

    Д-т 76 К-т 51 600 000 руб. перечислен разовый лицензионный платеж

    Д-т 97 К-т 76 600 000 руб. разовый лицензионный платеж признан в составе расходов будущих периодов (лицензионный договор)

    Д-т 012 600 000 руб. стоимость права на использование изобретения отражена на забалансовом счете (лицензионный договор)

    Д-т 20 К-т 97 25 000 руб. часть разового лицензионного платежа признана в составе расходов текущего месяца
    (600 000 / 2 / 12)

    Д-т 68 К-т 77 115 000 руб. отражено ОНО ((600 000 - 25 000) x 20%)

    Д-т 20 К-т 97 25 000 руб. часть разового лицензионного платежа признана в составе расходов текущего месяца (600 000 / 2 / 12)

    Д-т 77 К-т 68 5 000 руб. уменьшено ОНО (25 000 x 20%)

    Операции по передаче прав использования изобретения по лицензионному договору не подлежат налогообложению НДС (пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ). Соответственно, патентообладатель (лицензиар) не предъявляет организации к уплате НДС.

    Пример 2: (Консультация эксперта, 2012) Н.А.Якимкина Консультационно-аналитический центр по бухгалтерскому учету и налогообложению

    Вопрос:
    Как отразить в учете организации (лицензиата) перечисление иностранному лицензиару предоплаты в счет уплаты периодических лицензионных платежей за право использования изобретения?


    Лицензионный договор о предоставлении права на использование изобретения заключен сроком на три года. Согласно договору ежемесячное вознаграждение составляет 700 евро (с учетом налогов, подлежащих удержанию в соответствии с российским законодательством) и за первый год срока действия лицензионного договора уплачивается в порядке предоплаты на дату регистрации договора.
    Курс евро, установленный ЦБ РФ, составляет (условно) на дату регистрации договора и перечисления предоплаты 43 руб/евро.
    Лицензиар до момента перечисления ему предоплаты представил организации подтверждение своего постоянного места нахождения на территории иностранного государства, и по международному соглашению с этим государством с вознаграждения, выплачиваемого лицензиару, налог удерживается в РФ по ставке 10%.

    Гражданско-правовые отношения

    В рассматриваемой ситуации по лицензионному договору патентообладатель предоставляет организации (лицензиату) удостоверенное патентом право использования изобретения в установленных договором пределах (п. 1 ст. 1233, п. 1 ст. 1235, ст. 1367 Гражданского кодекса РФ).
    По лицензионному договору лицензиат обязуется уплатить лицензиару обусловленное договором вознаграждение, если договором не предусмотрено иное (п. 5 ст. 1235 ГК РФ). В данном случае согласно условиям заключенного лицензионного договора за первый год использования изобретения вознаграждение уплачивается на условиях предоплаты.

    Бухгалтерский учет

    Изобретение, удовлетворяющее требованиям, перечисленным в п. 3 Положения по бухгалтерскому учету "Учет нематериальных активов" (ПБУ 14/2007), утвержденного Приказом Минфина России от 27.12.2007 № 153н, в бухгалтерском учете признается нематериальным активом (НМА) (п. 4 ПБУ 14/2007).
    Неисключительное право на использование изобретения учитывается организацией на забалансовом счете в оценке, определяемой исходя из размера вознаграждения, установленного договором (в данном случае - в размере 1 083 600 руб. (700 евро x 43 руб/евро x 36 мес.)) (п. 39 ПБУ 14/2007, п. 20 Положения по бухгалтерскому учету "Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте" (ПБУ 3/2006), утвержденного Приказом Минфина России от 27.11.2006 № 154н).
    Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, не предусмотрено забалансового счета для учета НМА, полученных в пользование. Организация может самостоятельно открыть отдельный забалансовый счет, например 012 "Нематериальные активы, полученные в пользование по лицензионным договорам".
    Выбытие активов в порядке предоплаты не признается расходом организации (п. п. 3, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). Сумма перечисленной предоплаты отражается по дебету счета 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами" в корреспонденции с кредитом счета 52 "Валютные счета" и учитывается на счете 76 обособленно (Инструкция по применению Плана счетов). Сумма перечисленной предоплаты принимается к учету в рублевой оценке по курсу, действовавшему на дату перечисления денежных средств.
    Принятие к учету расхода в виде ежемесячного лицензионного платежа, в счет оплаты которого организация перечислила 100%-ную предоплату, производится в оценке в рублях по курсу, действовавшему на дату перечисления предоплаты. Пересчет суммы вознаграждения, а также средств перечисленной предоплаты после принятия их к бухгалтерскому учету в связи с изменением курса не производится (абз. 2 п. 9, п. 10 ПБУ 3/2006).
    Исходя из вышесказанного, в рассматриваемой ситуации ежемесячно в течение первого года действия лицензионного договора в составе расходов по обычным видам деятельности организация признает вознаграждение в размере 30 100 руб. (700 евро x 43 руб/евро) (абз. 2 п. 39 ПБУ 14/2007, п. п. 5, 7, 16 ПБУ 10/99).
    Данные расходы ежемесячно отражаются по дебету счета 20 "Основное производство" в корреспонденции с кредитом счета 76.

    Налог на добавленную стоимость (НДС)

    Местом передачи прав на использование изобретения признается место нахождения лицензиата, то есть в данном случае территория РФ (пп. 4 п. 1 ст. 148 Налогового кодекса РФ). Однако операции по передаче на территории РФ прав на использование изобретения по лицензионному договору не подлежат налогообложению НДС на основании пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ.
    Следовательно, в рассматриваемой ситуации у организации не возникает обязанностей налогового агента по НДС, предусмотренных п. п. 1, 2 ст. 161 НК РФ.

    Налог на прибыль организаций

    Сумма перечисленной предоплаты не включается в расходы организации ни при применении метода начисления (п. 14 ст. 270 НК РФ), ни при применении кассового метода (п. 3 ст. 273 НК РФ).
    В рассматриваемой ситуации иностранная организация - лицензиар получает доход в виде лицензионного платежа от источников в РФ, следовательно, она признается плательщиком налога на прибыль организаций в РФ. Налог с такого дохода удерживается источником его выплаты (п. 1 ст. 246, п. 3 ст. 247, пп. 4 п. 1 ст. 309 НК РФ). Исчисление и удержание суммы налога с дохода, выплачиваемого иностранной организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство в РФ, производятся налоговым агентом во всех случаях выплаты такого дохода, если иное не следует из международного договора (соглашения) (пп. 4 п. 2 ст. 310 НК РФ). Налог с указанного дохода исчисляется и удерживается российской организацией, выплачивающей доход иностранной компании, при перечислении лицензионного платежа (п. 1 ст. 310 НК РФ).
    В общем случае исчисление и удержание налога производятся по налоговой ставке 20% (пп. 1 п. 2 ст. 284, п. п. 1, 3 ст. 310 НК РФ, см. также Письма УФНС России по г. Москве от 08.06.2009 N 16-15/058512, от 12.02.2009 N 16-15/012331, от 26.10.2004 N 24-11/73180). В рассматриваемой ситуации по международному соглашению с вознаграждения, выплачиваемого лицензиару, налог удерживается по ставке 10% и лицензиар до момента перечисления ему предоплаты представил организации подтверждение своего постоянного места нахождения на территории иностранного государства. Следовательно, организация производит удержание налога на прибыль по ставке 10% (ст. 7 НК РФ).
    Сумму налога, удержанного с дохода иностранной организации, налоговый агент обязан перечислить в доход федерального бюджета РФ в рублях не позднее дня, следующего за днем выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации (п. 2 ст. 287, п. 1 ст. 310 НК РФ). Сумма налога, удержанного с дохода иностранного лицензиара при перечислении лицензионного платежа, отражается в бухгалтерском учете лицензиата (налогового агента) по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 68 "Расчеты по налогам и сборам".
    При приобретении услуг на условиях 100%-ной предоплаты не возникает курсовых разниц по расчетам с иностранным контрагентом (п. 11 ст. 250, пп. 5 п. 1 ст. 265 НК РФ). То есть в рассматриваемой ситуации ежемесячное вознаграждение по лицензионному договору о предоставлении права на использование изобретения при применении в налоговом учете метода начисления учитывается в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, в сумме, исчисленной по курсу ЦБ РФ, действующему на дату перечисления предоплаты (пп. 37 п. 1 ст. 264, п. 10 ст. 272 НК РФ). Данные расходы признаются на последнее число текущего месяца (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
    Таким образом, в налоговом учете расходы в виде ежемесячного вознаграждения признаются в том же размере, что и для целей бухгалтерского учета.
    При кассовом методе расходы в виде вознаграждения признаются также на последнее число текущего месяца срока действия лицензионного договора, когда сумма предоплаты засчитывается в счет оплаты права использования изобретения за текущий месяц. При этом курсовых разниц по расчетам с лицензиаром не возникает (п. 3 ст. 273 НК РФ).

    Обозначения аналитических счетов, используемые в проводках к балансовому счету 76:
    76-а "Расчеты по авансам (предоплате)";
    76-л "Расчеты по лицензионным платежам".

    Д-т 012 1 083 600 руб. стоимость права на использование изобретения отражена на забалансовом счете (лицензионный договор)

    Д-т 76-а К-т 68 36 120 руб. удержана сумма налога на прибыль с лицензионного платежа (700 x 43 x 12 x 10%)

    Д-т 76-а К-т 52 325 080 руб. перечислена предоплата за первый год действия лицензионного договора (за вычетом удержанного налога
    на прибыль) (700 x 43 x 12 - 36 120)

    Д-т 68 К-т 51 36 120 руб. удержанная сумма налога на прибыль уплачена в бюджет

    Д-т 20 К-т 76-л 30 100 руб. ежемесячно в течение первого года действия лицензионного договора
    Начислено вознаграждение за текущий месяц (700 x 43)

    Д-т 76-л К-т 76-а 30 100 руб. зачтена предоплата в счет уплаты лицензионного платежа.

Похожие темы

  1. Отчуждение исключительных прав на ПО - бух. учет
    от Люба в разделе Специальные режимы налогообложения (УСНО, ЕНВД)
    Ответов: 4
    Последнее сообщение: 04.10.2016, 18:07
  2. Преимущества аренды 1С по сравнению с покупкой лицензии
    от Ser_K в разделе Бухгалтерские услуги, рекламные предложения
    Ответов: 0
    Последнее сообщение: 11.09.2014, 12:22
  3. Ответов: 0
    Последнее сообщение: 11.11.2013, 15:52
  4. Ответов: 0
    Последнее сообщение: 24.12.2012, 22:48
  5. Права и возможности пользователей форума
    от Spartak в разделе Обсуждение форума
    Ответов: 0
    Последнее сообщение: 21.12.2012, 13:17