Налогообложение расходов связанных с составлением отчётности по МСФО

[Снежана]

Добрый день! Организация на основании решения единственного акционера понесла расходы, связанные с составлением отчетности и проведением аудита по МСФО. Вправе ли организация учитывать в целях исчисления налога на прибыль указанные расходы?

[Август]

УПРАВЛЕНИЕ ФЕДЕРАЛЬНОЙ НАЛОГОВОЙ СЛУЖБЫ
ПО Г. МОСКВЕ

ПИСЬМО
от 12 декабря 2008 г. №19-12/116046

Программа реформирования бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО) утверждена Постановлением Правительства РФ от 06.03.1998 № 283. Целью Программы является приведение национальной системы бухгалтерского учета в соответствие с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчетности.

На основании п. 1 ст. 6 Федерального закона от 30.12.2008 № 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности" аудиторское заключение - это официальный документ, предназначенный для пользователей бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемых лиц и содержащий выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации, индивидуального аудитора о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

Согласно п. 1 ст. 252 НК РФ в целях налогообложения прибыли налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в ст. 270 НК РФ).

Расходами для целей налогообложения прибыли признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных в ст. 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.
Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ, либо документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве, на территории которого были произведены соответствующие расходы, и (или) документами, косвенно подтверждающими произведенные расходы (в том числе таможенной декларацией, приказом о командировке, проездными документами, отчетом о выполненной работе в соответствии с договором).

Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
В соответствии с пп. 17 и 18 п. 1 ст. 264 НК РФ к прочим расходам, связанным с производством и реализацией, относятся расходы на аудиторские услуги и затраты на управление организацией или отдельными ее подразделениями, а также расходы на приобретение услуг по управлению организацией или ее отдельными подразделениями.

При этом НК РФ не содержит каких-либо ограничений и исключений по отнесению расходов на приобретение услуг по составлению отчетности, а также аудиторских услуг в состав прочих расходов для целей налогообложения прибыли.

Вместе с тем расходы на оплату услуг по составлению отчетности и проведению аудита по МСФО учитываются при формировании налоговой базы в случае, если в отношении организации установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО, а также в случае экономической оправданности подготовки отчетности по МСФО как таковой (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не установлено, расходы по проведению аудита по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе расходов на аудит не учитывают.

При этом перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, указанный в ст. 264 НК РФ, является открытым. Следовательно, организация вправе учесть расходы по проведению аудита отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в составе прочих расходов, если эти расходы удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ в части их экономической обоснованности.

Если организация составляет отчетность по МСФО для передачи акционеру, который составляет консолидированную отчетность по МСФО, а также по требованию кредитора (зарубежного банка), то расходы на составление отчетности по МСФО и ее аудит учитываются в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 Налогового кодекса РФ.

Расходы на составление отчетности по МСФО и проведение ее аудита, произведенные на основании решения единственного акционера, которому не требуется составлять консолидированную отчетность по МСФО, не учитываются организацией в целях налогообложения прибыли, так как являются экономически необоснованными расходами.

Основание: Письма Минфина России от 18.04.2006 № 03-03-04/1/357, от 23.01.2007 № 03-03-06/1/28 и от 20.06.2006 № 03-03-04/1/535.

Заместитель
руководителя Управления
А.Н.ЧУГУНОВА
12.12.2008

[Снежана]

Август, спасибо!